Kosten der Existenzgründung als vorweggenommene Betriebsausgaben

Bei den Kosten, die bei einem zukünftigen Existenzgründer vor der offiziellen Eröffnung seines Unternehmens beziehungsweise vor Aufnahme seiner selbständigen Tätigkeit anfallen, handelt es sich oft im steuerlichen Sinne um vorweggenommene Betriebsausgaben. Diese mindern den zu versteuernden Gewinn und auch die auf sie entfallende Umsatzsteuer ist in vollem Umfange absetzbar.

Voraussetzungen für die Anerkennung vorweggenommener Betriebsausgaben bei Existenzgründung

Damit die Kosten, die vor dem eigentlichen Beginn der unternehmerischen Tätigkeit (Zeitpunkt der Gewerbeanmeldung) anfallen, auch tatsächlich steuerlich abgesetzt werden können, müssen bestimmte Regeln beachtet werden: Das Finanzamt akzeptiert Kosten nur als vorweggenommene Betriebsausgaben für eine Existenzgründung, wenn sie betrieblich veranlasst sind und es einen engen sachlichen und zeitlichen Zusammenhang mit der geplanten selbständigen Tätigkeit gibt. Es muss also eindeutig belegbar sein, dass die Aufwendungen nur für die Existenzgründung und nicht etwa für die private Lebensführung des Steuerpflichtigen getätigt wurden. Dies ist bei Ausgaben für den Besuch von Gründermessen, für Beratungen durch Rechtsanwälte, Fachliteratur oder auch Kosten für Ware oder Miete (zum Beispiel für eine geplante Ladeneröffnung) meist unproblematisch. Von einem eindeutig gegebenen zeitlichen Zusammenhang ist dann auszugehen, wenn die Gewerbeanmeldung noch im selben Kalenderjahr wie die vorweggenommenen Betriebsausgaben erfolgt. Aber auch weiter zurückliegende Aufwendungen können akzeptiert werden; in der Regel erkennt das Finanzamt Kosten an, die in einem Zeitraum bis zu drei Jahren vor der Existenzgründung entstanden sind. Verweigert das Finanzamt wegen fehlendem zeitlichen Zusammenhanges die Anerkennung vorweggenommener Anschaffungen, kann überlegt werden, ob alternativ die entsprechenden Vermögensgegenstände nicht ins Betriebsvermögen eingelegt werden.

Belege für vorweggenommene Betriebsausgaben

Darüber hinaus müssen alle Aufwendungen vor Existenzgründungen durch ordnungsgemäße Belege nachgewiesen werden. Bei Rechnungen, die von Dritten empfangen wurden, müssen diese alle Angaben vollständig enthalten, die Voraussetzung für ihre steuerliche Absetzbarkeit sind. Auch Fahrtkosten mit dem eigenen PKW, die zum Beispiel entstehen, um eine Gründermesse zu besuchen, können steuerlich berücksichtigt werden. Sie müssen dafür allerdings korrekt mit allen erforderlichen Angaben wie Datum, Uhrzeit, Ort und Name der Veranstaltung sowie gefahrenen Kilometer dokumentiert werden. Jedem Steuerpflichtigen, der beabsichtigt, eine selbständige Existenz zu gründen, kann nur empfohlen werden, alle Belege, die mit der Vorbereitung dieser Aktivitäten in Zusammenhang stehen, genau zu prüfen und aufzubewahren.

Vorsteuerabzug

Auch die in den Belegen ausgewiesene Umsatzsteuer kann als Vorsteuer geltend gemacht werden. Gerade am Anfang der unternehmerischen Tätigkeit, wenn noch keine größeren Umsätze erzielt werden, kommt es oft zu einem Vorsteuerüberschuss, der dann dem Steuerpflichtigen vom Finanzamt in voller Höhe erstattet wird. Voraussetzung dafür ist natürlich, dass der Existenzgründer beabsichtigt, später als umsatzsteuerpflichtiger Unternehmer tätig zu werden. Nimmt er dagegen die Kleinunternehmerregelung in Anspruch, nach der er selbst keine Umsatzsteuer in Rechnung stellen muss, kann er generell auch keine Vorsteuer geltend machen.

Scheitern oder Aufgabe der Existenzgründung

Nach mehrfach bestätigter BFH Rechtsprechung sind Kosten für eine geplante Existenzgründung selbst dann steuerlich voll absetzbar, wenn es später dazu überhaupt nicht kommt. Dabei ist es unerheblich, aus welchen Gründen die beabsichtigte Existenzgründung scheitert. Es muss nur überzeugend glaubhaft gemacht werden, dass diese überhaupt ernsthaft geplant war. Sowohl in diesem Zusammenhang erstattete Vorsteuerbeträge als auch einkommensteuerlich geltend gemachte Verluste können somit beibehalten werden.